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內(nèi)部控制（Internal Control）是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的
產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在信息產(chǎn)業(yè)發(fā)達的當今社會，不
斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再
生能力具有積極的意義。那么，什么是內(nèi)容控制呢？內(nèi)部控制是指一
個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟
和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)
部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關系，形成一系列具有控制職
能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密
的、較為完整的體系。
一、內(nèi)部控制的目標
內(nèi)部控制的基本目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資
產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務報告的可靠性。具體為：
1．有助于管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標。內(nèi)部控制由若干具體
政策、制度和程序組成，它們首先是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目
標而設計的。內(nèi)部控制可以說滲透于一個單位經(jīng)營活動的各個方面，
只要單位內(nèi)存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應的內(nèi)部控
制。
2．保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。保護資產(chǎn)
一般指對本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有
價證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實物資產(chǎn)的安全和完整進行保護。
3．保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性、完整性。對一
個單位的管理層來說，要實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標，需要通過各種形式
的報告及時地占有準確的資料和信息，以便做出正確的判斷和決策。
二、內(nèi)部控制的基本特征
英文control，不僅意指控制，還有管理、核實、檢驗、調(diào)節(jié)等
含意。而漢語中所指的控制，有檢查或驗對之意，即檢驗事物的實際
發(fā)展，是否符合預期的狀況。據(jù)此，我們所指的內(nèi)部控制，并非是成
文規(guī)定的具體制度，而是在單位組織規(guī)劃、管理辦法以及各種作業(yè)程
序中，應用內(nèi)部控制原則、技術、方法，以貫徹實施既定政策。因此，
它一般應具有以下特征：
1．全面性。即內(nèi)部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務活動的全面控制，
而不是局部性控制。它不僅要控制考核財務、會計、資產(chǎn)、人事等政
策計劃執(zhí)行情況，還要進行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時提出改
善措施。
2．經(jīng)常性。即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種
業(yè)務的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。
3．潛在性。即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務與管理活動并不是明顯
的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行
何種業(yè)務，均有潛在的控制意識與控制行為。
4．關聯(lián)性。即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互關聯(lián)的，
一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的
建立，均可能會導致另一種控制的加強、減弱或取消。
三、內(nèi)部控制在報業(yè)集團發(fā)展中的重要作用
在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和
自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。報業(yè)集團
作為近幾年的新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營情況的好壞同樣會受內(nèi)部控制制度完善
與否的左右，而且集團規(guī)模越大、其影響力越顯著�？梢哉f，內(nèi)部控
制的健全、實施與否，是報業(yè)集團經(jīng)營成敗的關鍵。因此，正確的認
識內(nèi)部控制的作用，對于加強報業(yè)集團經(jīng)營管理，維護財產(chǎn)安全，提
高經(jīng)濟效益，具有十分重要的現(xiàn)實意義。具體講，內(nèi)部控制主要有以
下幾方面的作用：
1．保證國家的方針、政策和法規(guī)在報業(yè)集團內(nèi)部的貫徹實施。
貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是每一個企業(yè)進行合法經(jīng)營的先
決條件。健全完善的內(nèi)部控制，可以對報業(yè)集團內(nèi)部的任何部門、任
何流轉環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題，都能及時
反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)
行。
2．保證會計信息的真實性和準確性。健全的內(nèi)部控制，可以保
證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映報業(yè)集
團的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保
證會計信息的真實性和準確性。
3．有效的防范經(jīng)營風險。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，報業(yè)集團要達到
生存發(fā)展的目標，就必須對各類風險進行有效的預防和控制。內(nèi)部控
制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風險最為行之有效的一種手
段。它通過對企業(yè)風險的有效評估，不斷地加強對經(jīng)營風險薄弱環(huán)節(jié)
的控制，把企業(yè)將面臨的各種風險消滅在萌芽之中。由此，可以說內(nèi)
部控制是報業(yè)集團風險防范的一種最佳方法。
4．維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完
善的內(nèi)部控制能夠科學有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、
驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保集團財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地防
止各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
5．促進報業(yè)集團的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用
會計、統(tǒng)計、業(yè)務等各部門的制度規(guī)劃及有關報告，把報業(yè)集團的采
編、印刷、廣告、發(fā)行、財務等各部門及其工作結合在一起，從而使
各部門密切配合，充分發(fā)揮整體作用，以順利達到集團的經(jīng)營目標。
同時，由于嚴密的監(jiān)督與考核，能真實的反映工作實績，再配合合理
的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進整個集團經(jīng)
營效率的提高。
綜上所述，在當前我國企業(yè)普遍轉換經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制
度的新形勢下，加強和完善報業(yè)集團內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的
作用，對增強報業(yè)集團對市場經(jīng)濟的適應能力和生存能力特別重要。
四、報業(yè)集團應如何建立科學、嚴密的內(nèi)部控制制度
�。ㄒ唬┘訌娂瘓F內(nèi)部監(jiān)事會監(jiān)督
為了發(fā)揮監(jiān)事會對集團財務、經(jīng)營行為的監(jiān)督作用，進一步規(guī)范
法人治理結構，集團應制定相應的監(jiān)事會管理辦法，明確監(jiān)事會成員
的職責。即：監(jiān)事會應對總公司董事會負責，代表董事會對集團的國
有資產(chǎn)保值增值狀況實施監(jiān)督。具體為：（1）檢查集團及所屬分社、
子公司貫徹執(zhí)行有關法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的情況；（2）檢查
集團及所屬分社、子公司財務，查閱其財務會計資料及其他有關資料，
驗證財務會計報告的真實性、合法性；（3）檢查集團及所屬分社、
子公司落實發(fā)展規(guī)劃和年度計劃、經(jīng)營效益、投資回報、國有資產(chǎn)保
值增值等情況。
�。ǘ┙∪卮蠼�(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序
重大經(jīng)濟業(yè)務事項主要包括四方面，即對外投資、資產(chǎn)處置、資
金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項。
（1）在對外投資方面，可制定對外投資管理制度，規(guī)定投資中
心為對外投資的核算和監(jiān)督的主管部門，集團及所屬分社、子公司投
資立項時必須進行可行性論證和經(jīng)濟效益的預測，并要吸收財務人員
參加，分析投資對方的資信和資產(chǎn)情況，凡不具備聯(lián)營、合資經(jīng)營條
件的一律不得立項。
�。�2）在資產(chǎn)處置方面，可制定流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等一系列資
產(chǎn)管理辦法，對每類資產(chǎn)的處置都做出明確規(guī)定。
�。�3）在資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策方面，可制定
資金使用管理制度，規(guī)定集團內(nèi)各單位所有收入和支出必須入賬，不
允許發(fā)生賬外資金，各單位的所有資金都要納入資金預算收支安排。
如果貨幣資金管理中存在賬戶設置過多，資金沉淀量較大等問題，
可成立資金結算中心，這樣不僅能盤活大量沉淀資金，還能充分發(fā)揮
了資金集中的優(yōu)勢，為集團節(jié)省大量財務費用。
�。ㄈ┒ㄆ陂_展財產(chǎn)清查
財產(chǎn)清查既是加強財物管理的一項重要制度，也是加強會計核算
和會計控制的一項重要內(nèi)容。報業(yè)集團可在年終決策前，對集團開展
財產(chǎn)清查工作。通過財產(chǎn)清查，確定集團各項財產(chǎn)的實存數(shù)，查明實
存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責任，以便制定改進措
施，做到賬實相符，保證會計資料真實、完整。
�。ㄋ模┤嫱菩蓄A算管理
一個現(xiàn)代的報業(yè)集團，如果想要提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)管理目標，
就需要實行全面預算體系，推行預算管理。首先，集團必須建立健全
預算管理組織，可在董事會下設預算管理委員會，負責確定預算的平
衡、確定與控制。預算管理委員會之下可分設預算編制、監(jiān)控、
協(xié)調(diào)、考評、執(zhí)行等專門機構，負責集團預算的起草、報批、整
改、分析、協(xié)調(diào)及執(zhí)行。其次，再根據(jù)行業(yè)特點建立多項預算管理制
度。最后，以企業(yè)的方針、目標、利潤為前提，以“先急后緩，統(tǒng)籌
兼顧，量入為出”的原則，采取自上而下，自下而上，上下結合的程
序編制預算，并且一定要做到“有令必行，令行禁止”。
�。ㄎ澹⿵娀瘍�(nèi)部審計
為適應集團化的要求，加強內(nèi)部財務管理，審計處應脫離計財處，
開展獨立、客觀的內(nèi)部審計工作。具體為：（1）圍繞真實、合法、
效益的目標，對財務收支進行合格審計；（2）對離任的負責人開展
任期經(jīng)濟責任審計；（3）積極開展工程項目預決算審計；（4）圍繞
改善經(jīng)營管理和內(nèi)部控制制度，開展專項審計。
�。﹦澐植⒚鞔_會計相關人員的職責權限
辦理經(jīng)濟業(yè)務事項，并對經(jīng)濟業(yè)務事項進行確認、計量、記錄和
報告時，會涉及許多人員，包括審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員
以及負責辦理會計事項的記賬人員等報業(yè)集團為有效監(jiān)督、控制經(jīng)濟
業(yè)務事項和會計事項是否按照規(guī)定的程序、要求進行，是否責任明確，
可制定《會計人員崗位責任制》、《會計人員崗位考核規(guī)定》等一系
列內(nèi)部規(guī)章制度，明確規(guī)定辦理各經(jīng)濟業(yè)務事項、會計事項所涉及會
計人員的職責權限，及相關人員必須遵守的職務分離和權責制約制度。
五、加強內(nèi)部控制，還需理順三方面關系
一般來說，一項好的內(nèi)部控制制度應該達到以下標準：其一，控
制觸角攝入集團經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下控制死角。也就
是說集團的各項經(jīng)營管理活動均應納入內(nèi)部控制范圍；其二，責權劃
分明確具體，具有很強的操作性。也就是說內(nèi)部控制制度作為一種制
度要能真正成為集團管理者的行為規(guī)劃，而且要操作方便；其三，控
制程序規(guī)范，過程控制受到特別重視。也就是說內(nèi)部控制要形成科學
的機制，尤其是把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，
能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能能得到
有效發(fā)揮。而從目前內(nèi)部控制制度實踐操作來看，要達到上述標準，
實施有效的內(nèi)部控制，報業(yè)集團還必須理順三方面關系。
�。ㄒ唬┛嘏c被控之間的關系
控與被控是需要永遠協(xié)調(diào)的一對矛盾�？厥且�(guī)范、控是約束、控
是對舞弊的否定、控是對損失的扼制。市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)需要內(nèi)
部控制、呼喚內(nèi)部控制，這是主流、這是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)
范管理越有無形的作用。企業(yè)經(jīng)營好比一湖清水，管理規(guī)范好比千里
長堤，水從堤轉，才能因而得福，如果大堤本身千瘡百孔就會顯得十
分危險。軍中無法，等于自敗；企業(yè)無規(guī)，等于自亂。內(nèi)部控制對于
保護企業(yè)的意義非同小可。但控制畢竟是對人而言的，是對人行為的
約束、對人權力的限制，力的反作用定律在這里也充分發(fā)揮作用，矛
盾永遠存在�？梢�，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾是事關內(nèi)部控制制
度成敗的關鍵。什么時候控制與被控制的矛盾協(xié)調(diào)好了，企業(yè)經(jīng)營就
穩(wěn)定，企業(yè)效益增長就快。因此，報業(yè)集團在協(xié)調(diào)控與被控的關系時，
應注意：（1）把握重點，瞄準主要目標，有針對性地工作；（2）善
于抓住戰(zhàn)機，善于捕捉經(jīng)營管理中的信息，以事實為先導，能起到事
半功倍的作用。（3）主動把自己置于受控制的地位，把握自己的行
為，不能給別人受之以柄。（4）根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制
的思路，使內(nèi)部控制與集團經(jīng)營變化相適應。
�。ǘ┛攸c與控面之間的關系
嚴謹?shù)膬?nèi)部控制制度不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方
位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，
而且要對企業(yè)經(jīng)營管理重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的
控制與點的控制要有機結合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那么，
在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)
而動全身的作用，是需要認真對待的問題。報業(yè)集團內(nèi)部控制的點應
該設在三個位置上：（1）資金。對集團資產(chǎn)籌資、調(diào)度、使用、分
配等實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)；（2）成本費用。對集團的
各項成本費用支出實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；（3）權力
使用。對集團各經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟活動操作者的權力實施有效監(jiān)控，防止
權力亂用，造成經(jīng)濟損失。
�。ㄈ┛刂婆c創(chuàng)新之間的關系
實施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)健康發(fā)展，絕不能讓內(nèi)部控制成為
阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。在一定的意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營導航，
其自身沒有資產(chǎn)再生的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是創(chuàng)新，
即技術創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適
應市場變化，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動力。這就告訴我們，保持集團發(fā)
展不僅要實施內(nèi)部控制，更要促進集團創(chuàng)新。有活力的內(nèi)部控制制度
應是推動集團創(chuàng)新的制度，對集團創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持
中對創(chuàng)新過程中實施全面控制，防止集團創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為。
（此文獲2003年度全省報業(yè)財務論文二等獎，作者系大眾報業(yè)集團）
編輯：
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報業(yè)集團內(nèi)部控制初探
