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 淺析稅收籌劃的目標
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●尹光
2003-06-11 10:27:27
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說到稅收籌劃的目標，一般人的第一反應便是企業(yè)或個人運用各種手段直接減輕自身的稅收負擔，即想盡一切辦法少繳稅款，甚至有人很自然地將偷漏逃稅與稅收籌劃聯(lián)系起來，認為稅收籌劃旨在鼓勵納稅人逃避其對國家應盡的納稅義務。
這種對稅收籌劃目標的錯誤認識，將我們現(xiàn)實中的稅收籌劃引入了誤區(qū)，使得稅收籌劃理論與實務工作的開展困難重重。
首先，從稅務機關角度出發(fā)，由于現(xiàn)實生活中相當一部分納稅人打著稅收籌劃的旗號進行偷漏逃稅，嚴重地破壞了稅法的嚴肅性，影響了國家財政收入的及時、足額入庫，使得稅務機關工作人員對稅收籌劃產(chǎn)生了極大的不信任。因此，稅務機關從自身利益出發(fā)，尤其是在稅收任務擔子相當沉重的今天，極力反對人們進行稅收籌劃，雖然說現(xiàn)在稅務機關公開承認稅收籌劃的合理性，并且利用各大媒體進行宣傳，但是這種承認也只是停留在節(jié)稅籌劃的層面上，即利用稅法中的優(yōu)惠政策進行籌劃，而對避稅籌劃仍是防備有加，甚至對正常的避稅籌劃也不予承認，并給予嚴厲的處罰。
其次，從納稅人角度出發(fā)，由于將稅收籌劃的目標僅定位在直接減輕自身稅收負擔，實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益最大化層面上，因而一部分納稅人的心理是只要能少繳稅款，怎樣做都行。納稅人的這種需求，也進一步導致中介機構稅收籌劃行為的扭曲�，F(xiàn)有的很多稅收籌劃案例屬于暗箱操作，其技能并不高明，其實質是偷漏逃稅，因而經(jīng)不起推敲和稽查。往往是今天請中介機構進行稅收籌劃，付費取得方案，暫時降低自身稅負，明天稅務稽查又將方案推翻，不僅要補交稅款，而且還要加收滯納金罰款，反而加重了自身稅負，同時這種片面的籌劃也不利于企業(yè)進行全方位的系統(tǒng)性的籌劃。
再次，從理論者和中介機構角度出發(fā)，由于將稅收籌劃目標僅定位于直接減輕納稅人稅負上，限制了其進行理論研究和開展業(yè)務的視野，不利于從企業(yè)全局出發(fā)進行系統(tǒng)籌劃，不利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，也不利于稅收籌劃理論與實務水平的提升。
因此，雖然說直接減輕自身的稅收負擔是稅收籌劃最本質、最核心的目標，也是稅收籌劃之所以興起與發(fā)展的根本所在，但這個目標也不可能是稅收籌劃目標的全部，而僅僅是該有機體的組成部分之一。稅收籌劃還應定位于以下目標：實現(xiàn)涉稅零風險；獲取資金時間價格；提高自身經(jīng)濟效益和維護主體合法權益。以下從五個方面進行具體分析：
（一）減輕稅收負擔
納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的目標之一。
納稅人是納稅義務的承擔者，作為市場經(jīng)濟的主體，在產(chǎn)權界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化。經(jīng)濟利益最大化的實現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化，在總收益一定的條件下，要實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，就要使得總成本最小化。
就企業(yè)而言，其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，如外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資、津貼、固定資產(chǎn)投資支出、銷售費用、管理費用、財務費用等構成企業(yè)的內在成本，減少內在成本可以提高總體經(jīng)濟效益。另一方面，國家憑借其權利，按照稅法規(guī)定強制、無償征收的稅收，可認為是企業(yè)的外在成本，也構成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的一部分，其數(shù)額的減少照樣可以增加企業(yè)的實際經(jīng)濟效益。因此，作為市場經(jīng)濟主體的納稅人，在產(chǎn)權界定清晰的前提下，為實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化，進行稅收籌劃以減輕稅收負擔，是市場競爭機制健全程度的外在表現(xiàn)，具有一定的合理性。
需要注意的是，這種意義上的減輕稅收負擔，是相對地減少應納稅款數(shù)額。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當年應納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，我們便認為該項籌劃是成功的。如，某企業(yè)上年應納稅額為３００萬元，今年應納稅額為４００萬元，但去年的銷售收入僅為１０００萬元，而今年的銷售收入為２０００萬元。很顯然，從比率上看，企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃，稅收負擔有所減輕，盡管其絕對數(shù)額有所增加，但也應該說該籌劃是成功的。
（二）實現(xiàn)涉稅零風險
涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。納稅人通過一定的籌劃安排，使之處于一種涉稅零風險的狀態(tài)，也是稅收籌劃應達到的目標之一。
一般而言，納稅人認為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，不能直接獲取稅收上好處的籌劃不是成功的籌劃。其實不然，有這樣一種狀態(tài)，納稅人雖然不能直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，更加有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大，這種狀態(tài)就是涉稅零風險。因而，對涉稅零風險狀態(tài)的實現(xiàn)也應是稅收籌劃追求的目標之一，原因有以下幾點：
（１）實現(xiàn)涉稅零風險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。雖然這種籌劃不會是納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)營必要的籌劃之后，使自己企業(yè)賬目清楚，納稅正確，不會導致稅務機關的經(jīng)濟處罰，這樣實際上相當于獲取了一定的經(jīng)濟收益。如果納稅人不進行必要的籌劃安排，就有可能出現(xiàn)賬目不清，納稅不正確的情況，從而很容易被稅務機關認定為偷漏稅行為。偷漏稅行為的認定不僅會給納稅人帶來一定的經(jīng)濟損失（加收滯納金罰款），情節(jié)嚴重者還會被認定為犯罪，主要負責人還會因此而遭受刑事處罰。
（２）實現(xiàn)涉稅零風險可以避免發(fā)生不必要的名譽損失。一旦納稅人被稅務機關認定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該納稅人的聲譽將會遭受嚴重的損失。在商品經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，人們的品牌意識越來越強，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟效益和社會地位，企業(yè)的品牌越好，產(chǎn)品越容易被消費者所接受，企業(yè)的收益越好。當然，有時候納稅人的賬目不清楚或納稅不正確，可能是因為納稅人根本就沒有意識到或是對稅法的了解不夠而導致，但無論怎樣，都會導致納稅人名譽上的損失。除此之外，偷漏稅行為的認定還可能會導致稅務機關更加嚴格的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了納稅人的申報時間和經(jīng)濟上的成本，因而實現(xiàn)涉稅零風險極其重要。
（３）納稅人經(jīng)營稅收籌劃，實現(xiàn)涉稅零風險，不僅可以減少不必要的經(jīng)濟和名譽上的損失，而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。賬目不清不利于企業(yè)進行各項成本的核算，當然也不利于企業(yè)進行各項成本費用的控制，從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。因此，從企業(yè)管理的角度出發(fā)，實現(xiàn)涉稅零風險不應被排除在稅收籌劃的目標體系之外。如果納稅人帳目不清，納稅不正確，即使是不被稅務機關查處，不遭受任何經(jīng)濟上、名譽上的損失，也會使納稅人承受精神上的成本。每到稅務稽查時，這種納稅人便會提心吊擔，擔驚受怕，這種精神上的折磨，稱之為精神成本。如果經(jīng)濟稅收籌劃，使其賬目清楚，納稅正確，則納稅人會心境坦然，這其實也是一種收益。
（三）獲取資金時間價值
資金是有時間價值的，納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時間價值，也是稅收籌劃目標體系中的有機組成部分。理論上講，如果企業(yè)每期都能將后期的一筆費用在當期列支，每期都能將當期的一筆收入在下期計入應納稅所得，則每期都可以使一部分稅款緩納，相當于每期都獲得一筆無息貸款，即每期都可以用新貸款償還舊貸款，相當于一筆貸款永遠不用清償。
在信用經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，尤其是在擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時，經(jīng)常會舉借貸款，因為僅靠自身積累發(fā)展生產(chǎn)的速度畢竟太慢，不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，這時候，資金就顯得極其寶貴。這樣，如果企業(yè)能盡量延緩稅款的繳納，就會使企業(yè)的營運資金相對寬裕，更利于企業(yè)的發(fā)展，對那些資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。更深一層講，延尺稅款的繳納，無償?shù)厥褂秘斦Y金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務，不存在財務風險，當然這要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內進行稅收籌劃。只要具備可行性，企業(yè)可以盡可能多地使用這種無償資金，而不用擔心其規(guī)模超過限度。除此之外，由于稅收籌劃使得企業(yè)當期的總資金增加，有利于企業(yè)擴大舉債規(guī)模，即企業(yè)承擔財務風險的能力相對增強了，這也有利于企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，有利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。
（四）提高自身經(jīng)濟效益
納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的是總體經(jīng)濟收益的最大化，而不應該是少繳稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的，那么提高納稅人的經(jīng)濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。
進行稅收籌劃可以使納稅人直接或間接獲取經(jīng)濟收益，但這種經(jīng)濟活動也是有成本的。應根據(jù)主體的實際情況，運用成本收益分析方法確定每次籌劃的凈收益，如果凈收益很小或為負，則該項籌劃就值得去做。這里所說的成本，可以僅指當前的實際成本，也可以從長遠看指一段時期甚至將來可能發(fā)生的顯性成本與隱性成本的總和。顯性成本當然是值得我們注意的，但隱性成本也不容忽視，尤其是對稅收籌劃中的轉嫁籌劃而言，更是這樣。雖然從理論上講，如果所銷售產(chǎn)品的供給彈性大于需求彈性，則納稅人便可以通過提高產(chǎn)品售價的辦法，將其承受的稅負大部分轉嫁到購買者頭上，而且供給彈性越大，需求彈性越小，這種轉嫁就越容易。但是任何事情都不是絕對的，一般而言，需求彈性比較小的產(chǎn)品，其長期需求比短期需求彈性要大，即消費者在持續(xù)高價的情況下，可以慢慢調整自己的消費習慣，尋找到替代消費品。如果產(chǎn)品售價過高，消費者遲早會減少對這種商品的消費需求。因而，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，納稅人在利用轉嫁方法進行籌劃時應該謹慎，一定要注意這種隱性成本，即客戶數(shù)量的減少，或者從原料提供者角度來說，合作者的變少。這種成本對企業(yè)的生存來說是最致命的損失。
納稅人在不能將稅收負擔轉嫁給別人，或者預計將稅收負擔轉嫁給別人會不利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展時，可以考慮另一種思路，即通過加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理、加大科技投入、改進生產(chǎn)技術、尋找生產(chǎn)規(guī)模的最佳轉折點等來提高自身經(jīng)濟效益，將稅收負擔自我消化。
（五）維護主體合法權益
依法治稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時、足額地交納稅款，而且要求稅務機關依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。由于我國法制建設還不夠完善，法制水平還有待進一步提高，在現(xiàn)實社會中，人制的因素還在影響著人們的生活與工作，權利的膨脹要求納稅人利用稅收籌劃工具維護自身的合法權益。
對任何市場經(jīng)濟的主體而言，權利與義務總是相伴而生，擁有權利便要承擔義務，承擔義務也必然擁有權利，納稅人也不例外。作為市場經(jīng)濟的主體，一方面應該承擔依法納稅的義務，另一方面也就擁有稅收籌劃的權利。也就是說，應該交納的稅款，納稅人應該一分不少地上繳國庫，履行自己應盡的義務；不應該交納的稅款，納稅人可以理直氣壯地拒絕繳納，無論對方是誰，采取什么手段，因為這是其應該享有的權利。
如果納稅人在進行稅收籌劃時不注重維護自身的合法權益，而任由稅務機關根據(jù)自身需要征收稅款，那么，無論該納稅人進行如何周密的籌劃，都無濟于事。因為這樣下去必然會養(yǎng)成稅務機關征稅的惰性，即不注重征管水平的提高，這時，無論納稅人是否進行稅收籌劃，都沒有任何意義。因而注意維護自身合法權益是納稅人進行稅收籌劃必不可少的一環(huán)。應該注意的是，這里所維護自身合法權益并不是要納稅人無理取鬧，一味地和稅務機關對著干，而只是從依法治稅的角度對權利與義務的失衡狀態(tài)進行調整，以實現(xiàn)稅收與經(jīng)濟的良性互動，促進經(jīng)濟的長期持續(xù)發(fā)展。
（作者大眾報業(yè)集團）
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